Características particulares para emitir el Complemento Carta Porte.

Como parte de las operaciones del transporte de mercancías, es posible que una transportista realice el arrendamiento de vehículos o contenedores para realizar el servicio en cuestión. Al respecto, se presentan las características particulares que debe tener el complemento carta porte (CCP) cuando se esté en estos supuestos.

Obligación de emitir carta porte por camiones arrendados
Interpretando la Regla 2.7.7.1.1., la obligación de emitir un CFDI de tipo Ingreso al que se le incorpore el CCP se actualiza con la mera transportación de mercancías, independientemente de los medios en los que se realiza. Sin embargo, esto implica ciertas particularidades en el CCP.

Siguiendo lo indicado en las Preguntas frecuentes del Complemento Carta Porte 3.1^[1], cuando el vehículo o parte del mismo es propiedad de un tercero, según si hay o no contrato de arrendamiento^[2], se debe considerar lo siguiente:

• No hay contrato de arrendamiento: Llenar el campo Tipo de figura de transporte (TipoFigura) con clave “02” Propietario.
• Sí hay contrato de arrendamiento: Llenar el campo Tipo de figura de transporte (TipoFigura) con clave “03” Arrendador.

Usualmente, en el campo Tipo de Figura se ingresa la información correspondiente a los operadores del transporte. Para efectos de arrendamiento de vehículos y/o partes de un vehículo, se deberá ingresar la información de aquellos contribuyentes relacionados con el medio de transporte utilizado para el traslado de los bienes y/o mercancías en territorio nacional, cuando el emisor del CFDI es distinto a las personas antes indicadas.

Se reitera que la pregunta frecuente indica que el “Tipo de figura” se deberá llenar por vehículo “o parte del mismo”^[3]. Esto permite interpretar que el elemento “Tipo de Figura” deberá adicionarse cuantas veces sea necesarios, según las partes del vehículo que hayan sido arrendadas.

Implicaciones del llenado de “FiguraTransporte”
Una vez elegido un “Tipo de Figura” como “Propietario” o “Arrendador”, se deberá llenar el Elemento “FiguraTransporte”, según lo señala el Estándar del Complemento Carta Porte.

Para ello, se deberá realizar el llenado de Figura Transporte usando los siguientes datos^[4]:

• RFC de la figura
• Nombre de figura
• Número tributario (tratándose de residentes en el extranjero)
  • Si se registra un RFC, este dato no se debe registrar.
• Residencia fiscal (tratándose de residentes en el extranjero)
  • Este campo se debe registrar siempre que el atributo Número de identificación o registro fiscal de la figura de transporte (NumRegIdTribFigura) contenga un valor y la clave registrada debe ser distinta de “MEX”, en caso contrario se debe omitir.

Luego, se deberá llenar el campo “Partes del transporte”, según el transporte o la parte de transporte que no es propiedad del emisor del comprobante y que se encuentra en el catálogo del CCP. Para efectos de la industria del autotransporte, las partes del transporte que pudieran indicarse son las siguientes:

• PT01    Camión unitario
• PT02    Camión
• PT03    Tractocamión
• PT04    Remolque
• PT05    Semirremolque
• PT06    Vehículo ligero de carga
• PT07    Grúa
• PT11    Contenedor

Asimismo, el nodo “Domicilio” deberá registrarse, aunque, por regla general, los únicos atributos obligatorios son: País, Estado y Código Postal.

Sobra decir que toda esta información debe solicitarse a la persona arrendadora. En su caso, también puede obtenerse del propio CFDI que la arrendadora emita al transportista.

Llenado de “FiguraTransporte” cuantas veces sea necesario
En el supuesto en que no solo el vehículo, sino varias partes del mismo sean dadas en arrendamiento, se deberá adicionar el elemento “Figura Transporte” cuantas veces sea requerido. El número de figuras transporte que se adicionen, será en función de las personas que intervienen en el traslado de los bienes y/o mercancías, según los distintos medios involucrados en el transporte.

Para ilustrar, suponga el caso de una empresa de transporte que arrienda un camión y un remolque a dos proveedores: “Camiones Buenos, S.A:”, residente fiscal en México, y “Remolques Americanos, Inc.”, residente fiscal en Estados Unidos. Al respecto, el CCP deberá contemplar dos elementos “Figura Transporte”:

• Por el camión. Adicionar el elemento Figura Transporte que señale el RFC y razón social de “Camiones Buenos, S.A.”
• Por el remolque. Adicionar otro elemento Figura Transporte indicando el número tributario y razón social de “Remolques Americanos, Inc.”; adicionalmente, deberá indicar que la residencia fiscal, que es “Estados Unidos”.

Huelga agregar que no hay que omitir el elemento relacionado al “Operador”, donde se ingresen los datos del chofer de la unidad de transporte, toda vez que este es un campo obligatorio y es esencial para el llenado del CCP^[5].

¿El elemento “Tipo de figura” es esencial para el CCP?
Como puede señalarse en la Pregunta Frecuente 18, del ámbito General, el Tipo de Figura de “Arrendador” no está considerado como obligatorio. Esto no significa que el rubro no sea obligatorio cuando se den los supuestos. Se reitera que la Pregunta Frecuente 12, del ámbito Autotransporte, indica que la sección “se debe registrar”:

12. ¿En qué casos se registra en la sección figura del transporte al “Propietario” y al “Arrendador”?
Cuando el vehículo o parte del mismo con el que se realiza el transporte de bienes y/o mercancías es propiedad de un tercero y no existe un contrato de arrendamiento, se debe registrar la figura de “Propietario”. En caso de que exista un contrato de arrendamiento se debe registrar la figura de “Arrendador”.

Fuente: Fiscalia.com

Aprobación del dictamen en materia de prisión preventiva oficiosa y reservas.

La Cámara de Diputados aprobó, con 335 votos a favor, 108 en contra y cero abstenciones, el dictamen que reforma el Artículo 19 de la Constitución para ampliar el catálogo de delitos que ameritan prisión preventiva oficiosa; sin embargo, tras una reserva de Morena, el narcomenudeo y la defraudación fiscal fueron eliminados de dicho catálogo, una medida impulsada por el diputado Ricardo Monreal con el objetivo de otorgar un tratamiento social al narcomenudeo y actuar con responsabilidad en el caso de la defraudación fiscal. Monreal argumentó que esta decisión responde a la necesidad de promover la unidad nacional y evitar una penalización excesiva en delitos de índole social o económica.

Aclaración del SAT en torno a este proceder.

Dentro de la Tercera Reunión de Síndicos del Contribuyente realizada en 2021, se planteó a la autoridad que diversos contribuyentes de la región fronteriza norte (RFN) hicieron un cambio de domicilio dentro de la misma localidad y les fue cancelada su autorización del estímulo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) una vez que presentaron el aviso correspondiente.

Cancelación del estímulo del IVA en cambio de domicilio
Los contribuyentes que señala el documento habían cumplido con los requisitos para optar por el estímulo y su cambio de domicilio fue dentro de la misma localidad en donde el estímulo del IVA es aplicable.

Por lo tanto, los síndicos señalan a la autoridad que el mero cambio de domicilio en la misma localidad no es motivo de cancelación del estímulo. La autoridad no niega esta afirmación e invita a presentar una aclaración.

Necesario presentar aclaración
En ese sentido, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) propone que el contribuyente ingrese un “caso SaC de aclaración”, conforme a la Regla 2.5.8. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF).

El SAT señala que el caso será evaluado a fin de determinar si es procedente la reintegración del beneficio a la brevedad posible. Asimismo, indica que no es necesario presentar un nuevo aviso en el aplicativo de región fronteriza.

¿Qué aclaración presentar?
La Regla 2.5.8. versa sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales que los contribuyentes consideren diferentes a lo establecido en las disposiciones fiscales que le son aplicables.

En ese sentido, la Regla citada indica que los contribuyentes deben “ingresar un caso de aclaración a través del Portal del SAT, anexando la documentación soporte que considere pertinente”.

Bajo estas circunstancias, resta que cada contribuyente presente la aclaración siguiendo el trámite que considere pertinente.

Además, será de suma importancia que la autoridad actúe acorde al principio de seguridad jurídica y resuelva las “falsas irregularidades” por las cuales canceló la autorización del estímulo RFN para el IVA.

Comentarios finales
Por otro lado, conviene que los contribuyentes que realizarán el cambio de domicilio en la misma localidad de la RFN (e incluso la región fronteriza sur), analicen su caso y tomen precauciones previo a realizar el cambio de domicilio, en virtud de las acciones tomadas por la autoridad.

Fuente: Fiscalia.com

Conoce las obligaciones fiscales y forma de calcular y enterar el impuesto.

La Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) indica que las personas que perciban ingresos por salarios de un residente en el extranjero deberán presentar pagos provisionales por su cuenta, sin embargo, esta situación puede llevar a una temporal doble tributación. Al respecto ¿realmente están obligados estos sujetos a presentar sus pagos provisionales?

Obligación de presentar pagos provisionales
El Artículo 90 de la Ley del ISR indica que los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero no serán considerados para efectos de pagos provisionales, excepto tratándose de salarios provenientes del extranjero.

De la anterior redacción considere que los trabajadores de un extranjero pueden presentarse en el supuesto de que sean sujetos de retención en el extranjero y a su vez estén obligados a presentar pagos provisionales en México.

En ese sentido, ¿están obligados a presentar pagos provisionales? Si bien la respuesta es en todos casos positiva, es preciso también conocer las alternativas de los contribuyentes a fin de aliviar cualquier situación de doble tributación internacional.

Fuente de riqueza en el extranjero
Siguiendo la lógica expuesta por Pizarro S. y Scheffler K. (2011), el concepto de “ingresos procedentes de fuente de ubicada en el extranjero”, ha de entenderse como “aquellos obtenidos por residentes en México que se encuentren sujetos a un ISR en otros Estados, de conformidad con las reglas y criterios que cada país, en ejercicio de su potestad tributaria, imponga”.

Esto sería contrario a la otra alternativa, por la cual, para definir si existe fuente de riqueza proveniente del extranjero, se interpreta el Título V de la Ley del ISR “en sentido contrario”. Es decir, si el Título en comento indica cuándo existe fuente de riqueza en territorio nacional, el carácter de fuente de riqueza en el extranjero consiste a una interpretación contraria de lo establecido por esa normativa. Los autores concluyen que esta aproximación puede derivar en casos en que la autoridad niegue el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero bajo el argumento de que ese ingreso, según el Título V, sí fue obtenido en México y no en el extranjero.

Dicho lo anterior, si se asume que la fuente de riqueza ocurre exclusivamente cuando se efectúen retenciones, esto implica que un contribuyente asalariado estaría percibiendo un ingreso por el cual está causando dos impuestos cada vez que reciba el pago: 1) por la retención ocurrida en el extranjero, 2) por el pago provisional a realizar en México. Lo anterior con independencia de que el ISR pagado en el extranjero pueda acreditarse en su declaración anual.

Al respecto, sería preciso evaluar las alternativas que el sujeto tiene para aminorar su carga tributaria durante el año. Para ello, la principal alternativa es la aplicación de un Tratado para Evitar la Doble Tributación (TEDT).

Aplicación de tratados en ingresos por salarios
Al respecto, el Artículo 15 del Convenio Modelo de la OCDE indica para los “servicios dependientes” lo siguiente:

• El ingreso es objeto de impuesto en el Estado de residencia del empleador, a menos que el empleo haya sido realizado en otro Estado, en cuyo caso, ese Estado también puede gravar el salario.
• No obstante, el empleado solo pagará impuestos en su país de residencia fiscal si:  
  • El empleado no permanece en el otro Estado, en uno o varios periodos, más de ciento ochenta y tres días durante cualquier periodo consecutivo de 12 meses
  • las remuneraciones se pagan por o en nombre de, una persona empleadora que no es residente otro Estado.
  • las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona empleadora tiene en el otro Estado.

Por lo anterior, en principio se tiene que realizar las siguientes evaluaciones para interpretar si la aplicación del TEDT es conveniente:

• Si el trabajador recibe su salario del extranjero, y no ha salido de México, entonces ese salario solo es gravable en México
• Si el trabajador ejerce el servicio en otro Estado (en principio el Estado de residencia fiscal del empleador), su salario podrá ser objeto de retención en el país extranjero si se cumple lo siguiente:
  • Estuvo más de 183 días en ese otro Estado durante un periodo de 12 meses.
  • La remuneración no fue pagada por otra persona que no es residente del Estado donde trabajó el asalariado.
  • El empleador cuenta con un EP o base fija en el Estado donde se prestó el servicio.

En consecuencia, si en el país extranjero resulta que el salario es objeto de retención, y según el TEDT el salario sólo es gravable en el Estado de residencia del asalariado, entonces es posible aplicar el TEDT en favor de éste. Para ello, deberán dialogarse estas alternativas con el empleador a fin de que coordinar el cumplimiento de los requisitos que cada legislación local establezca para la aplicación de beneficios del TEDT.

Si, por el contrario, persiste el caso en que el salario es objeto de retención, el contribuyente podrá acreditar el ISR pagado en el extranjero en su declaración anual. Lo anterior sin perjuicio que sigue estando obligado a presentar pagos provisionales en México por el mismo ingreso.  

Sobre los pagos provisionales a realizar, debe tenerse cuidado del campo “Impuesto retenido”, contenido en el formato correspondiente

Esto en el entendido de que acreditar un impuesto retenido en pagos provisionales por salarios obtenidos del extranjero no es algo que esté contemplado en legislación ni las reglas relacionadas. Cuanto es así, que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) se ha pronunciado en el sentido de que si una vez realizada una retención en el extranjero, si el asalariado mexicano entera el pago mensual, “estaría ante el supuesto de efectuar el pago en ambos Estados” (es decir, no contempla la opción de disminuir retención den pagos provisionales. Dicho esto, la postura de la PRODECON también carece de un sustento legal sólido, tal como se indica en la publicación Asalariados con ingresos del extranjero ¿Cuándo enteran impuesto en México?

Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
Puesto que el asalariado solo puede acreditar el ISR pagado en el extranjero hasta su declaración anual, deberá seguir los conceptos señalados en el Artículo 5 de la Ley del ISR. De forma general, se deben tener presente los siguientes puntos:

• El monto máximo acreditable de ISR pagado en el extranjero será el resulte de aplicar lo previsto en el Capítulo XI del Título IV de esta Ley a los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero. Si bien la normativa indica que se deberán disminuir las deducciones que serían aplicables al capítulo correspondiente del Título IV, para el caso de salarios no existen deducciones autorizadas.
• Las personas físicas residentes en México que estén sujetas al pago del impuesto en el extranjero en virtud de su nacionalidad o ciudadanía podrán efectuar el acreditamiento a que se refiere este artículo hasta por una cantidad equivalente al impuesto que hubieran pagado en el extranjero de no haber tenido dicha condición.
• Los contribuyentes deberán contar con la documentación comprobatoria del pago del impuesto en todos los casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en países con los que México tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de información, bastará con una constancia de retención.

De acuerdo con el Criterio Normativo 5/ISR/N emitido por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) es posible interpretar que el contribuyente podrá acreditar el ISR pagado en el extranjero contra el ISR que les corresponda pagar en el país, antes de acreditar los pagos provisionales del ejercicio.

Fuentes: Fiscalia.com

Impacto operacional de esta problemática.

En días recientes, por razón aún desconocida, miles de contribuyentes a nivel nacional se encontraron con que su firma electrónica (e.firma) emitida por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha sido revocada. Todas estas firmas han sido revocadas con fecha 23 de octubre de 2024, a las 12:00:00.

Esta situación ha generado gran desconcierto entre los contribuyentes ya que desconocen la razón de esta situación. Todo apunta a que se trata de un error de la autoridad, la cual, al momento de esta publicación, no se ha pronunciado al respecto.

Recordatorio de útil esquema previsto en el Código Fiscal de la Federación.

A través de un comunicado de prensa, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha informado que otorga facilidades para pagar adeudos y multas, de forma que los contribuyentes puedan regularizar su situación fiscal.

Financial independence is a goal that many of us aspire to achieve. It represents the freedom to live life on our terms, without being bound by financial constraints. While the path to financial independence may seem daunting,